Глава 6. Экономическая сущность налогов и налогообложение

Налоги — это обязательные безвозмездные платежи, взимаемые государством с юридических и физических лиц в виде отчуждения денежных средств с целью финансирования нужд государственного и муниципального управления. Социально-экономическую сущность налогов, их роль и основные виды определяет государство. С момента возникновения и развития государства налоги выступают необходимым звеном экономических отношений, и их взимание является условием существования государства. Развитие и изменение форм государственного устройства в обязательном порядке влечет преобразование налоговой системы.

C экономической точки зрения налоги представляют собой инструменты фискальной политики, а также метод косвенного регулирования основных макроэкономических процессов и явлений.

Налоги имеют следующие признаки.

• Императивность (обязательность, законность) обеспечивается силой государства в лице налоговых, правоохранительных и судебных органов. Налоги установлены государством и обязательны к уплате.
• Индивидуальная безвозмездность предполагает односторонний характер, безэквивалентность и безвозвратность. Односторонность определяется тем, что только одна сторона — налогоплательщик несет обязанность по уплате налога. Безэквивалентность характеризуется тем, что сумма уплаченных налогов каждым налогоплательщиком не соответствует размеру благ, полученных от государства. Безвозвратность предполагает отчуждение средств на безвозвратной основе.
• Направленность на финансирование деятельности государства предполагает направление денежных средств на покрытие расходной части бюджета.
• Периодичность внесения платежей установлена законодательно и определяется в зависимости от вида налога.

Основной законодательный акт, регулирующий отношения в области налогообложения, — Налоговый кодекс РФ (НК РФ), в котором установлены и регламентированы виды налогов и сборов, порядок, особенности и сроки их расчета, начисления и уплаты, налоговые льготы, субъекты и объекты, а также юридическая ответственность за неисполнение налогового законодательства.

Налоговое законодательство РФ представляет собой трехуровневую иерархическую систему:

• федеральное законодательство, включающее НК РФ и принимаемые на федеральном уровне нормативно-правовые акты;
• региональное законодательство, касающееся региональных налогов и сборов;
• нормативно-правовые акты органов местного самоуправления, регулирующие порядок начисления и уплаты местных налогов и сборов.

Социально-экономическая сущность налогов, их внутреннее содержание проявляется в следующих функциях.

• Фискальная функция предполагает изъятие средств налогоплательщика в бюджет с целью формирования финансовых ресурсов государства.
• Распределительная функция состоит в перераспределении финансовых ресурсов из производственной сферы в социальную, финансировании общегосударственных целевых программ. Реализуется через систему налоговых льгот, налоговых вычетов, налоговых кредитов и др.
• Стимулирующая функция активизирует развитие определенных производств, регионов, отраслей и сдерживает развитие других через введение или отмену налогов.
• Регулирующая функция направлена на достижение определенных целей посредством налогового механизма. Проявляется в том, что налоги являются инструментом влияния на воспроизводство, стимулируя или замедляя его темпы, платежеспособный спрос, накопление капитала и т.п.
• Контрольная функция осуществляет контроль за источниками доходов и направлениями расходования средств, что позволяет государству анализировать динамику налоговых поступлений в бюджет, сопоставлять объем налоговых поступлений с потребностями в финансовых ресурсах и оценивать эффективность налоговой системы в целом, а также в региональном разрезе и по сферам деятельности.

Согласно пункту 6 статьи 3 НК РФ, необходимое условие для установления налога составляет законодательное закрепление элементного состава налога. На базе элементного состава налогового платежа формируется правовое регулирование уплаты конкретных налогов. В соответствии со статьей 17 НК РФ, налог считают установленным в том случае, если определены элементы налогообложения:

• субъект налогообложения;
• объект налогообложения;
• налоговая база;
• налоговый период;
• налоговая ставка;
• льготы по налогу;
• порядок исчисления налога;
• порядок и сроки уплаты налога.

Субъект налогообложения — лица, на которых возложена обязанность по уплате того или иного налога и/или сбора.

Объект налога — это действие, состояние или предмет, подлежащий налогообложению: операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого возникает обязанность по уплате налога.

Налоговая база представляет собой стоимостную, количественную или физическую характеристику объекта налогообложения.